ACTIVOS MENORES – NIIF VS TRIBUTARIA
La definición de Propiedad, Planta y Equipo la leemos en la norma así:
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
(a) se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o
servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante más de un periodo. (párrafo 17.2 de la NIIF para Pymes )
Por regla general, a todo elemento que cumpla con esta definición, se le debe estimar la vida útil y el valor residual para calcular su depreciación; sin embargo, existen activos menores, que para efectos prácticos, deben tener un tratamiento diferente; por ejemplo, grapadoras, sillas, papeleras, ventiladores, etc.
TRATAMIENTO BAJO NIIF.
¿Puedo definir en mis políticas contables bajo NIIF, un criterio para depreciar los activos menores sin tener en cuenta su vida útil?
Si se puede. El fundamento lo encontramos en el párrafo 10.3 de la NIIF para Pymes.
Si esta Norma trata específicamente una transacción u otro suceso o condición, una entidad aplicará esta Norma. Sin embargo, la entidad no necesitará seguir un requerimiento de esta Norma, si el efecto de hacerlo no fuera material. (Párrafo 10.3 NIIF para Pymes)
Si se trata de un activo menor, que no es materialmente importante por su monto o naturaleza, puedo definir, una política diciendo que un elemento de propiedad planta y equipo que no superen los XX UVT será depreciado en el mismo año de adquisición.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO.
Para efectos prácticos, la norma tributaria le ofrece al contribuyente la posibilidad, de depreciar en un solo año los activos menores a 50 UVT. El criterio lo encontramos en el decreto único reglamentario en materia tributaria.
A partir del año gravable de 1990, los activos fijos depreciables adquiridos a partir de dicho año, cuyo valor de adquisición sea igual o inferior a cincuenta (50) UVT, podrán depreciarse en el mismo año en que se adquieran, sin consideración a la vida útil de los mismos. (Art 1.2.1.18.5 del Dec. 1625 de 2016.)
RECOMENDACIÓN.
La recomendación es igualar la política contable bajo NIIF al criterio fiscal, para evitar diferencias que generen cargas operativas por cálculos de impuestos diferidos y controles en la conciliación fiscal. Pero siempre hay que tener en cuenta el criterio de materialidad, solo se pueden depreciar elementos de propiedad planta y equipo, sin tener en cuenta su vida útil, cuando estos no son materialmente importantes.
