ASÍ DEBES REPORTAR EL DETERIORO DEL INVENTARIO EN LA CONCILIACIÓN FISCAL – 2516
En el formato 2516 deberá informarse el valor contable de los inventarios y el deterioro acumulado de los inventarios.
De igual manera, deberá informarse el valor fiscal tanto de los inventarios como del deterioro fiscal de los mismos.
Es por ello que, en esta oportunidad queremos compartirle dos aspectos a tener en cuenta al momento de reportar los inventarios en el formato 2516, así:
Reporte de inventarios en la hoja H 2 (ESF – Patrimonio) del formato 2516.
En la hoja H 2 (ESF – Patrimonio) del formato 2516, desde la fila G62 hasta la fila G71, se incluye el valor contable de los inventarios, según corresponda.
Además, en la fila G72 de la hoja H 2 (ESF – Patrimonio), se diligencia el valor contable del deterioro acumulado del valor de los inventarios.
De acuerdo al párrafo 13.4 de la NIIF para PYMES, “Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta.”
Por esta razón, en algunos casos, se puede generar una pérdida (gasto) contable por medición al valor neto de realización de los inventarios. No obstante, para efectos tributarios, en el literal a) del numeral 1 del artículo 59 del Estatuto Tributario se dispuso un tratamiento diferente al decir que:
“1. Los siguientes costos, aunque devengados contablemente, generarán diferencias y su reconocimiento fiscal se hará en el momento en que lo determine este Estatuto y se cumpla con los requisitos para su procedencia previstos en este Estatuto:
- a) Las pérdidas por deterioro de valor parcial del inventario por ajustes a valor neto de realización, solo serán deducibles al momento de la enajenación del inventario”
Ejemplo. Una entidad tiene 300 unidades del producto A con un costo unitario de 35.500 cada uno. El precio de venta para este producto era de 41.000, pero por algunas circunstancias (pandemia), la entidad decidió bajar el precio de los inventarios y venderlos a 33.000.
Valor en libros y valor patrimonial: 10.650.000 = (300. X 35.500)
Nuevo valor en libros por medición al valor neto de realización: 9.900.000 = (300 X 33.000)
Pérdida (gasto) por medición al valor neto de realización: 750.000 = (10.650.000 – 9.900.000).
En este caso particular, en la fila G72 de la hoja H 2 (ESF – patrimonio), se incluyen los 750.000 como deterioro contable del valor de los inventarios.
Para efectos tributarios, ese valor no es aceptado. Por tal razón, en la fila I 72 de la hoja H 2 (ESF – patrimonio), se incluyen los 750.000 en la columna de menor valor fiscal.
Reporte del deterioro de inventarios en la hoja H 3 (ERI – Renta Líquida) del formato 2516.
Siguiendo con nuestro ejemplo, en la celda H 159 de la hoja H 3 (ERI – Renta Líquida), se incluyen los 750.000 como deterioro contable del valor de los inventarios.
Para efectos tributarios, en la celda J 159 de la hoja H 3 (ERI – Renta Líquida), se incluyen los 750.000 en la columna de menor valor fiscal, toda vez que este valor no es aceptado fiscalmente.
Fuente: Artículo 59 del Estatuto Tributario y párrafo 13.4 de la NIIF para PYMES.
