ASPECTOS CLAVE PARA CALCULAR LA DEDUCCIÓN DE PROVISIÓN DE CARTERA POR EL MÉTODO GENERAL.
En el artículo 145 del Estatuto Tributario se estableció la deducción por provisión (deterioro) de la cartera de dudoso o difícil cobro.
Uno de los métodos para calcular la provisión de la cartera de difícil cobro es conocido como método general y está reglamentado en el artículo 1.2.1.18.21 del DUR 1625 de 2016.
En esta oportunidad veremos la forma de calcular la provisión y la manera de determinar el valor que podrá solicitarse en la declaración de renta como deducción de provisión (deterioro) de deudas de difícil cobro.
Cálculo de la provisión general de cartera.
De conformidad con lo previsto en el artículo 1.2.1.18.21 del DUR 1625 de 2016, para el cálculo de la provisión general de la cartera, que esté vencida a diciembre 31, se utilizarán los siguientes porcentajes:
“El cinco por ciento (5%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de tres (3) meses de vencidas, sin exceder de seis (6) meses.
El diez por ciento (10%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de seis (6) meses de vencidas sin exceder de un (1) año.
El quince por ciento (15%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de un (1) año de vencidas.”
Ejemplo. Un contribuyente tiene a 31 de diciembre del año 2021 cartera de difícil cobro con más de un año de vencida por valor de $130.000.000. La provisión fiscal de cartera del año anterior (2020) fue de $15.000.000.
La provisión de la cartera se calcula así:
$130.000.000 X 15% = $19.500.000.
La provisión de cartera de difícil cobro a 31 de diciembre del año 2021 es de $19.500.000, pero debemos tener cuidado porque este valor no es el que podemos solicitar como deducción en la declaración de renta.
Forma de calcular el valor de la deducción de cartera por el método general.
Siguiendo con nuestro ejemplo, el valor de la deducción se calcularía de la siguiente manera:
Provisión fiscal de cartera a diciembre 31 de 2021 $19.500.000.
(-) Provisión fiscal de cartera a diciembre 31 de 2020 $15.000.000.
= Deducción de provisión de cartera del año gravable 2021 $4.500.000.
Por lo tanto, la provisión de cartera que podemos incluir en la sección del patrimonio es de $19.500.000 y el valor que podemos incluir en la sección de las deducciones de la declaración de renta es de $4.500.000.
Fuente: Artículo 145 del Estatuto Tributario; artículo 1.2.1.18.21 del DUR 1625 de 2016; Sentencia del Consejo de Estado 16953 de 2010.
