ASPECTOS CLAVE PARA EL TRATAMIENTO DE LOS INVENTARIOS EN LA DECLARACIÓN DE RENTA.
Considerando que existen diferencias entre el tratamiento contable y el tratamiento tributario de los inventarios, en esta oportunidad, queremos compartir algunos aspectos a tener en cuenta para el tratamiento de los inventarios en la declaración de renta del año gravable 2021, así:
Determinación del costo fiscal de los inventarios.
Para efectos del impuesto sobre la renta, el artículo 61 del E.T. establece que, el costo fiscal de los activos incluye:
- El precio de adquisición.
- Los costos directamente atribuibles al activo hasta que se encuentre disponible para su uso o venta, , salvo las excepciones dispuestas en este estatuto.
Seguidamente en la norma se estableció que:
“Al costo determinado en el inciso anterior se le realizarán los ajustes de que tratan el artículo 59, el numeral 3 del artículo 93 y las diferencias que surjan por las depreciaciones y amortizaciones no aceptadas fiscalmente de conformidad con lo establecido en este Estatuto;”
De manera concordante se dispuso en el artículo 66 del E.T. que el costo fiscal de los inventarios comprende:
“todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para colocarlos en su lugar de expendio, utilización o beneficio de acuerdo a la técnica contable.”
Pérdidas por deterioro de los inventarios.
Si bien es cierto que, de acuerdo con el párrafo 27.2 de la NIIF para pymes se puede reducir el valor de los inventarios y reconocer en el estado de resultados una pérdida por deterioro de los inventarios, en el literal a del numeral 1 del artículo 59 del Estatuto Tributario se dispuso un tratamiento diferente, así:
“a) Las pérdidas por deterioro de valor parcial del inventario por ajustes a valor neto de realización, solo serán deducibles al momento de la enajenación del inventario;”
Ejemplo:
Un contribuyente adquirió inventarios en el año 2021 por valor de $510.000.000 y al final del año reconoce contablemente una pérdida por deterioro por medición al valor neto de realización de los inventarios por valor de $60.000.000.
¿Cuáles son los valores a incluir en la declaración de renta?
En este caso debe considerarse que, aunque el valor neto de los inventarios en el estado de situación financiera sea de $450.000.000, el valor patrimonial de los inventarios a incluir en el patrimonio de la declaración de renta será de $510.000.000.
Por otra parte, aunque contablemente se haya reconocido en el estado de resultados un gasto por deterioro de valor de los inventarios por $60.000.000, este gasto contable por deterioro de los inventarios no será deducible en la declaración de renta del año gravable 2021.
Fuente: Párrafo 27.2 de la NIIF para pymes; artículos 61, 66 y 59 del Estatuto Tributario.
