¿COMO SE REPORTA EL DETERIORO DE LAS CUENTAS DE DIFÍCIL COBRO EN EL FORMATO 2517?
En el formato de conciliación fiscal 2517 las personas naturales deberán informar tanto el valor contable como el valor fiscal de las cuentas de dudoso o difícil cobro.
Como es sabido, las normas tributarias establecen lineamientos diferentes a los previstos en normas contables para el reconocimiento del deterioro de las cuentas por cobrar a clientes.
Por tanto, en esta oportunidad veremos cómo se reportan esas diferencias entre el deterioro contable y fiscal de las deudas de difícil cobro, así:
Reporte en la hoja H 2 (ESF – Patrimonio) del formato 2517
En el caso de los edificios, en la hoja H 2 (ESF – Patrimonio) del formato 2517, en la fila G 42, se incluye el valor contable de las cuentas comerciales por cobrar, y de manera separada, en la fila G 48 se incluye el valor de la cartera de difícil cobro.
Además, en la celda G 59 de la hoja H 2 (ESF – Patrimonio), se diligencia el valor contable del deterioro acumulado de las cuentas por cobrar de difícil cobro.
Por otra parte, para efectos de la declaración de renta, deberá aplicarse lo dispuesto en el artículo 145 del Estatuto Tributario y en los artículos 1.2.1.18.19, 1.2.1.18.20 y 1.2.1.18.21 del DUR 1625 de 2016.
Ejemplo. Una persona natural tiene una cuenta de difícil cobro por valor de $40.000.000 con más de un año e vencida. Contablemente la deteriora en $20.000.000 y fiscalmente utiliza el método individual de cartera
Solución. El deterioro fiscal de las deudas de difícil cobro es de $13.000.000 ($40.000.000 X 33%). Por lo tanto, hay una diferencia entre el deterioro contable y fiscal de $7.000.000 ($20.000.000 – $13.000.000)
En este caso particular, en la hoja H 2 (ESF – Patrimonio) del formato 2517, en la fila G 48, se incluyen los $40.000.000 del valor contable de las cuentas de difícil cobro. Este mismo valor queda en la columna de valor fiscal.
En la celda G 59, se incluyen los $20.000.000 correspondientes al deterioro contable.
En la celda I 59 de la hoja H 2 (ESF – patrimonio), se incluyen los $7.000.000 en la columna de menor valor fiscal.
Reporte en la hoja H 3 (ERI – Renta Líquida) del formato 2517.
Siguiendo con nuestro ejemplo, en la celda H 260 de la hoja H 3 (ERI – Renta Líquida), se incluyen los $20.000.000 correspondientes al gasto contable por deterioro.
Para efectos tributarios, en la celda J 260 de la hoja H 3 (ERI – Renta Líquida), se incluyen los $7.000.000 en la columna de menor valor fiscal, toda vez que este valor no es aceptado fiscalmente como costo ni deducción.
Fuente: Artículos 21-1 y 145 del Estatuto Tributario; artículos 1.2.1.18.19, 1.2.1.18.20 y 1.2.1.18.21 del DUR 1625 de 2016.
