¿COMO DETERMINAR SI EL IMPUESTO DIFERIDO ES ACTIVO O PASIVO? – ID 3

El impuesto diferido surge de las diferencias temporarias entre las bases contables y las bases fiscales, en la medición de los activos y pasivos de una entidad. Una de las tareas importantes es definir la naturaleza del impuesto diferido; es decir, determinar si es un activo o un pasivo.

El impuesto diferido es de naturaleza activo cuando la compensación de la diferencia en el futuro origina un menor valor a pagar (derecho) sobre el impuesto de renta y es pasivo cuando la compensación de la diferencia en el futuro origina un mayor valor a pagar (obligación).

Ejemplo 1

Una entidad tiene una cuenta por cobrar vencida y considera que es irrecuperable; por lo tanto, reconoce la perdida por deterioro bajo NIIF del 100%. Sin embargo, para efectos fiscales, aplica el método individual para la provisión; es decir, se toma una deducción de solo el 33%.

El 67% que la entidad no pudo deducir en el impuesto de renta ahora, lo podrá deducir en el futuro; por lo tanto, es una diferencia temporaria que origina un menor valor a pagar en el impuesto de renta futuro, por lo tanto, se debe reconocer ese derecho como un impuesto diferido activo (deducible).

Ejemplo 2

Una empresa deprecia bajo norma fiscal una maquina adquirida en el año 2010 considerando una vida útil de 10 años, pero bajo NIIF la deprecia en 20 años, el resultado es que se está tomando hoy una depreciación fiscal acelerada que no podrá deducir en declaraciones de renta futuras y en consecuencia tendrá que pagar un mayor impuesto en periodos posteriores; en este caso, el impuesto diferido es pasivo (imponible)

Efecto balancín

En esencia, el impuesto diferido tiene un efecto compensatorio, lo que se conoce como efecto balancín; es decir, cuando la base contable del activo bajo NIIF es menor que la base fiscal, el impuesto diferido resulta activo; cuando la base contable del  activo bajo NIIF es mayor que la base fiscal,  el impuesto diferido resulta pasivo, y lo mismo sucede con el impuesto que surge de las diferencias temporarias en la medición de los pasivos.