¿LOS IMPUESTOS DIFERIDOS ACTIVOS Y PASIVOS SE COMPENSAN
La compensación de activos y pasivos por impuestos diferidos es un hecho que esta condicionado y pocas veces se da en la práctica.
El párrafo 29.37 de la NIIF para Pymes 2015 menciona ¨Una entidad compensará los activos por impuestos corrientes y los pasivos por impuestos corrientes, o los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, si y solo si tiene el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes y puede demostrar sin esfuerzo o costo desproporcionado que tenga planes de liquidarlos en términos netos o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.¨
Sabemos que la NIIF exige la compensación de los activos y pasivos por impuestos corrientes; es decir, no es correcto presentar en el Estado de Situación Financiera un activo por las retenciones en la fuente que nos practicaron y al mismo tiempo, presentar un pasivo por el impuesto de renta a pagar. Si tenemos el derecho y la intención de compensar estas cifras de manera simultánea en la declaración de renta, debemos presentar el pasivo o el activo en términos netos.
En el caso del impuesto diferido, la compensación también procede cuando se espera realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente. Pero esta situación es muy difícil que se dé. Es común que en la medición de los elementos de Propiedad Planta y Equipo, se originen impuestos diferidos activos y pasivos; sin embargo, no es común que una entidad planifique enajenar los activos de propiedad planta y equipo al mismo tiempo.
Para ilustrar el criterio, tenga en cuenta los siguientes ejemplos:
Ejemplo No 1
Las diferencias en los criterios de medición NIIF Vs Tributarios origina los siguientes impuestos diferidos en elementos de propiedad planta y equipo.
Pegadora: $120 Imp Dif Activo
Troquel: $80 Imp Dif Pasivo
Considerando que no existen planes de realizar estas dos máquinas de forma simultanea, la entidad debe presentar por separado el impuesto diferido activo y el impuesto diferido pasivo en su estado de situación financiera.
Ejemplo No 2
En la revaluación de un terreno y su construcción, se originaron los siguientes impuestos diferidos:
Terreno: $580 Imp Dif Pasivo
Edificio : $100 Imp Dif Activo
El terreno y el edificio son elementos de propiedad planta y equipo que se contabilizan por separado; sin embargo, lo mas probable es que cuando la entidad venda el edificio, de forma simultanea venda también el terreno. En este caso, el impuesto diferido activo que arroja la medición del edificio, debe compensarse con el impuesto diferido pasivo que se origina en la valorización del terreno, y se debe presentar un pasivo neto por valor de $480.
