IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO O PASIVO

Una vez definidas las diferencias temporarias entre las bases fiscales y las mediciones bajo NIIF, lo que sigue es determinar si el impuesto diferido que se origina es activo (deducible)  o es pasivo (imponible). El impuesto diferido es activo cuando  de su aplicación en el futuro resulta en un menor valor a pagar sobre el impuesto de renta y es pasivo cuando de su aplicación en el futuro resulta en mayor valor a pagar. Por ejemplo; en el caso de una cartera vencida que bajo norma tributaria solo se provisiona el 33% pero bajo NIIF se deterioró el 100%, origina un gasto deducible en el futuro equivalente al  67% de la cartera vencida pendiente de provisionar bajo norma fiscal; este es un caso típico de una diferencia temporaria que origina un impuesto diferido activo (deducible).

ORIGINA IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO (DEDUCIBLE)

COD        PARTIDA                  NIIF           FISCAL

13           DEUDORES             200              267

1305      Clientes                   300              300

1399      Provisión               -100               -33

Caso contrario sucede cuando existe depreciación acelerada bajo norma fiscal. Por ejemplo, si una empresa deprecia bajo norma fiscal un edificio en 45 años pero bajo NIIF lo deprecia en 80 años, el resultado es que se está tomando hoy una depreciación acelerada que no podrá deducir en la declaración de renta en el futuro y en consecuencia tendrá que pagar un mayor valor en periodos posteriores; en este caso, el impuesto diferido es pasivo (imponible)

ORIGINA IMPUESTO DIFERIDO PASIVO (IMPONIBLE)

COD        PARTIDA                  NIIF            FISCAL

15           PPYE                           850               400

1516      Const y Ed                1000            1000

1592      Depreciación Ac.     -150             -600

En esencia, el impuesto diferido tiene un efecto compensatorio en el balance; es decir, cuando el saldo del activo bajo NIIF es menor, el impuesto diferido resulta activo; cuando el saldo del activo bajo NIIF es mayor  el impuesto diferido resulta pasivo.  La siguiente tabla les puede servir de guía para determinar la naturaleza del impuesto diferido.

PARTIDA EN NIIF        IMPUESTO DIFERIDO

Activo Mayor                     PASIVO

Activo Menor                    ACTIVO

Pasivo Mayor                    ACTIVO  

Pasivo Menor                    PASIVO